按照深化增值稅改革后續工作安排，結合《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調整涉及的征管操作問題，稅務總局發布了《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），呼市稅務咨詢，現將《公告》的主要內容解讀如下：

一(yi)、關于(yu)一(yi)般(ban)納稅人(ren)(ren)轉(zhuan)為小規模納稅人(ren)(ren)的條(tiao)件(jian)

《公告》第1條規(gui)定(ding)，一般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)轉登記(ji)為小(xiao)規(gui)模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，應同時(shi)符(fu)合以(yi)下兩(liang)個(ge)(ge)條件(jian)：一是按照(zhao)《增值稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)(zan)行條例》和《增值稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)(zan)行條例實施細則》的有關規(gui)定(ding)，已(yi)登記(ji)為一般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)；二是轉登記(ji)日前連(lian)續12個(ge)(ge)月(yue)（按月(yue)申(shen)報納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)）或(huo)連(lian)續4個(ge)(ge)季度(du)（按季申(shen)報納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)）累(lei)計應稅(shui)(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售額(e)未超過500萬元。如果納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)在轉登記(ji)日前的經(jing)營期(qi)尚不滿12個(ge)(ge)月(yue)或(huo)4個(ge)(ge)季度(du)，則按照(zhao)月(yue)（或(huo)季度(du)）平均(jun)銷(xiao)(xiao)售額(e)估算12個(ge)(ge)月(yue)或(huo)4個(ge)(ge)季度(du)的累(lei)計銷(xiao)(xiao)售額(e)。

需(xu)要明確的是(shi)，納(na)稅(shui)人(ren)是(shi)否(fou)由(you)(you)一般納(na)稅(shui)人(ren)轉為小規模納(na)稅(shui)人(ren)，由(you)(you)其自主選擇，符(fu)合上述規定的納(na)稅(shui)人(ren)，在2018年5月1日(ri)之后(hou)仍可繼(ji)續(xu)作為一般納(na)稅(shui)人(ren)。

二、關于納稅人轉登記(ji)的辦(ban)理程序

轉登記(ji)的(de)(de)程序由納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)發起。《公(gong)告》第二(er)條規定，納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)應(ying)正確、完(wan)整填(tian)寫(xie)本公(gong)告所(suo)附《一般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)轉為(wei)小規模納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)登記(ji)表》，并提供(gong)稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)證件(jian)（根據《國家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關于取消一批涉稅(shui)(shui)事項和報送資料的(de)(de)通(tong)知(zhi)(zhi)》（稅(shui)(shui)總(zong)函(han)〔2017〕403號(hao)）的(de)(de)有關規定，已(yi)實(shi)行(xing)實(shi)名辦稅(shui)(shui)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)，無需(xu)提供(gong)稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)證件(jian)），由主管稅(shui)(shui)務(wu)機關核對相關信(xin)息，符合條件(jian)的(de)(de)當即完(wan)成轉登記(ji)；如果(guo)稅(shui)(shui)務(wu)機關認為(wei)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)不符合相關條件(jian)，應(ying)當場告知(zhi)(zhi)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)需(xu)要補正的(de)(de)內容。

三(san)、關于轉登記前后計稅方法(fa)的銜接

《公告(gao)》第三條規定(ding)，納(na)(na)稅(shui)人(ren)轉登(deng)(deng)記后，自(zi)轉登(deng)(deng)記下期起（按季申(shen)報納(na)(na)稅(shui)人(ren)自(zi)下一(yi)季度開始；按月申(shen)報納(na)(na)稅(shui)人(ren)自(zi)下月開始），按照小規模納(na)(na)稅(shui)人(ren)適用簡(jian)易計稅(shui)方法計稅(shui)；轉登(deng)(deng)記當(dang)期，仍按照一(yi)般納(na)(na)稅(shui)人(ren)的有關規定(ding)計稅(shui)。

四(si)、關于轉登記(ji)納稅人尚(shang)未申報抵(di)扣或留抵(di)進(jin)項稅額的處理

《公告》第四條(tiao)規(gui)定，轉登(deng)記(ji)納稅(shui)(shui)(shui)人尚未(wei)申報抵(di)(di)扣(kou)(kou)的(de)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額，以及(ji)轉登(deng)記(ji)日當期的(de)期末留抵(di)(di)稅(shui)(shui)(shui)額，暫掛賬處理，統(tong)一計入“應交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)費—待抵(di)(di)扣(kou)(kou)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額”科目中核算。尚未(wei)申報抵(di)(di)扣(kou)(kou)的(de)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額計入“應交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)費—待抵(di)(di)扣(kou)(kou)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額”時：

（一）轉登記日當(dang)期已(yi)(yi)經取得(de)的增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅專用(yong)發(fa)票(piao)(piao)、機動(dong)車銷售(shou)統一發(fa)票(piao)(piao)、收費公(gong)路(lu)通(tong)行(xing)(xing)(xing)費增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅電子普通(tong)發(fa)票(piao)(piao)，應(ying)(ying)當(dang)已(yi)(yi)經通(tong)過增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅發(fa)票(piao)(piao)選擇確(que)認(ren)平臺進行(xing)(xing)(xing)選擇確(que)認(ren)或(huo)認(ren)證(zheng)后稽(ji)(ji)核(he)(he)(he)比(bi)對相(xiang)符(fu)(fu);經稽(ji)(ji)核(he)(he)(he)比(bi)對異(yi)常的，應(ying)(ying)當(dang)按照現行(xing)(xing)(xing)規(gui)定進行(xing)(xing)(xing)核(he)(he)(he)查(cha)處理。已(yi)(yi)經取得(de)的海關進口增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅專用(yong)繳款書(shu)(shu)，經稽(ji)(ji)核(he)(he)(he)比(bi)對相(xiang)符(fu)(fu)的，應(ying)(ying)當(dang)自(zi)行(xing)(xing)(xing)下載《海關進口增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅專用(yong)繳款書(shu)(shu)稽(ji)(ji)核(he)(he)(he)結果通(tong)知書(shu)(shu)》；經稽(ji)(ji)核(he)(he)(he)比(bi)對異(yi)常的，應(ying)(ying)當(dang)按照現行(xing)(xing)(xing)規(gui)定進行(xing)(xing)(xing)核(he)(he)(he)查(cha)處理。

（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，呼市財務管理，應當按照現行規定進行核查處理。